Неоплаченная дебиторская задолженность при переходе с УСН на ОСНО

Comments

• Цитата: Добрый день.Подскажите, пожалуйста, в 2013 г. применяли УСНО с объектом "Доходы". на 31.12 у нас останется неоплаченная дебиторская задолженность по договору переуступки прав требования по договору участия в долевом строительстве. с 01.01.2014 г. в добровольном порядке переходим на ОСНО. Неоплаченную выручку мы включим в налоговую базу по налогу на прибыль в янв.2014 года.Вопрос по порядку принятия расходов: согласно пп. 2 п2 ст. 346.25 НК, при расчете налога на прибыль принимаются расходы по приобретению имущественных прав, неоплаченные на дату перехода на исчисление налога на прибыль, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Эти расходы признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений.В письме МФ РФ от 04.04.2013 г № 03-11-06/2/10983 отмечено, что при использовании объекта налообложения "доходы" неоплаченные расходы не признаются (абзац 6).Могу ли я принять в составе расходов - расходы по приобретению этих прав, оплаченные в 2013 году, при расчете налога на прибыль в янв.2014 года?

  
  
  Добрый день!
  
  Не хочется Вас огорчать, но указанные расходы, оплаченные в период применения УСН "доходы", не могут быть учтены в периоде применения ОСНО.
  
  Вопрос: Организация в период применения УСН (объект налогообложения - "доходы") приобрела и оплатила право требования на строящиеся квартиры по договору долевого участия.
  После перехода организации на общий режим налогообложения указанные права были уступлены стороннему лицу по договору уступки.
  Вправе ли организация после перехода с УСН на общий режим налогообложения включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, стоимость приобретения имущественных прав (права требования) на дату их уступки?
  
  Ответ:
  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  
  ПИСЬМО
  от 22 апреля 2011 г. N 03-11-06/2/64
  
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов при реализации права требования для целей исчисления налога на прибыль организаций и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
  В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса.
  При этом согласно п. 5 ст. 252 Кодекса суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов. В связи с этим суммы расходов, момент признания которых приходился на период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, для целей налогообложения прибыли организаций учтены быть не могут.
  В соответствии с п. 3 ст. 279 Кодекса при применении общего режима налогообложения при реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
  Таким образом, при реализации права требования, приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения, осуществленного после перехода на общий режим налогообложения, налоговая база определяется в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
  Следовательно, учитывая, что в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по приобретению права требования не подлежали включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на дату реализации права требования в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
  
  Заместитель директора
  Департамента налоговой
  и таможенно-тарифной политики
  С.В.РАЗГУЛИН
  22.04.2011
• Добрый день.
  Тема открыта по просьбе автора.
• НКК!
  
  Добрый день.
  Спасибо, что откликнулись и за ответ.
  Только вопрос, вот конкретно в приложенном письме ведь ответ идет, что можно взять в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы по приобретению права требования?
• Цитата: Добрый день.Спасибо, что откликнулись и за ответ.Только вопрос, вот конкретно в приложенном письме ведь ответ идет, что можно взять в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы по приобретению права требования?

  
  
  Добрый вечер!
  
  Да, неудачное письмо я привел для обоснования своего вывода. Дело в том, что в иных письмах минфиновцы справедливо указывают, что расходы на приобретение права требования в принципе не могут учитываться для целей УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 31.07.2007 N 03-11-04/2/191, от 15.12.2011 N 03-11-06/2/172, Определение ВАС РФ от 08.12.2010 N ВАС-13295/10), поэтому логично предположить, что они не могут стать учитываемыми для целей налога на прибыль на дату перехода на ОСНО.
  
  Оставляю свою рекомендацию - более безопасно с налоговой точки зрения - не учитывать указанные расходы для целей УСН - еще и потому, что в том письме, на которое я сослался, идет речь о реализации прав требования после перехода на ОСНО. В таком случае, при большом желании, можно подтянуть к такой ситуации особые правила налогового учета, установленные ст. 279 НК РФ. В Вашем же случае, насколько я понял, реализация прав состоялась до перехода на ОСНО, поэтому даже этот, неочевидный аргумент, не может быть использован.
  
  Однако если Вы решитесь на возможный спор с налоговиками, надо "бить" на буквальность формулировки пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ:
  2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
  2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса.
  Указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
  
  Вам в помощь при таком подходе, помимо приведенного выше письма, еще можно привести Письмо Минфина РФ от 25.11.2009 N 03-11-06/2/249 по ценным бумагам, приобретенным в период применения УСН с объектом "доходы", но реализованным в периоде применения ОСНО.
• Добрый день.
  Спасибо Вам за помощь!
• НКК!
  
  Добрый день.
  Спасибо Вам за помощь!
  
  Еще хотела добавить, что в этой статье 346.25 в последнем абзаце пункта 2 одновременно указывается, что расходы признаются по методу начисления, т.е., получается, независимо от факта оплаты. В то время как в п.п. 2 этого же пункта - эти расходы все-таки не должны быть оплачены.
  И эта статья не разделяет порядок признания расходов при расчете налога на прибыль, какой порядок УСН применялся ранее - "доходы" или "доходы минус расходы" (просто определено - УСН).
  Просто хочу построить логику действий в НК, и не получается, что здесь можно выбрать за главное.
  
  Скорее это мысли вслух, не требующие ответа, но если еще что-то скажете, буду благодарна.
• Цитата: Еще хотела добавить, что в этой статье 346.25 в последнем абзаце пункта 2 одновременно указывается, что расходы признаются по методу начисления, т.е., получается, независимо от факта оплаты. В то время как в п.п. 2 этого же пункта - эти расходы все-таки не должны быть оплачены.И эта статья не разделяет порядок признания расходов при расчете налога на прибыль, какой порядок УСН применялся ранее - "доходы" или "доходы минус расходы" (просто определено - УСН).Просто хочу построить логику действий в НК, и не получается, что здесь можно выбрать за главное.Скорее это мысли вслух, не требующие ответа, но если еще что-то скажете, буду благодарна.

  
  
  Добрый день!
  
  По выделенному синим абсолютно согласен - это основной козырь налогоплательщика в такой ситуации, а также прямое указание на возможность учесть расходы на приобретение имущественных прав (я подчеркнул соответствующее место в предыдущем ответе в данной теме).
  
  По остальному - как раз все логично. При переходе на уплату налога на прибыль по методу начисления могут быть признаны только неоплаченные расходы, так как оплаченные расходы должны были быть признаны (или, как в данном случае - не должны были быть признаны, как отсутствующие в п. 1 ст. 346.16 НК РФ) в периоде применения УСН.
• Спасибо!